Порядок заполнения 6-НДФЛ при выдаче займа сотруднику
Порядок заполнения 6-НДФЛ
при выдаче займа сотруднику организации
Если организация выдала заем физическому лицу и ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, она является налоговым агентом по доходу в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование займом (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Соответственно, организация обязана начислить НДФЛ с материальной выгоды, удержать его из дохода заемщика и перечислить в бюджет. Исключение сделано только для случаев, когда физическому лицу выдан целевой заем на приобретение или строительство жилья.
С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).
Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Формула для расчета материальной выгоды от экономии на процентах для целей НДФЛ при займе в рублях выглядит следующим образом:
Материальная выгода считается на дату частичного возврата займа в кассу и на конец каждого месяца
Материальная выгода с 1 по 14 ноября
МВ1= 700000 х 10% х 2/3 :365 х 13 = 1662,1руб.
Материальная выгода с 15 по 30 ноября
МВ1= 650000 х 10% х 2/3 :365 х 16 = 1899,54 руб. Итого материальная выгода за ноябрь 3561,64 руб. НДФЛ с материальной выгоды 3561,64 руб. х35% = 1247 руб. Порядок заполнения 6-НДФЛ Раздел 1 Доход в виде заработной платы облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая ставка в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется отдельно по каждой ставке налога (п. 3.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме"(далее - Порядок). Раздел 2 В Письме ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663 указано, что строки 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются без разбивки по налоговым ставкам, примененным к фактически полученным физическими лицами доходам. В Письмах ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@ разъясняется, что строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. Согласно п. 4.2 Порядка если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно. В таблице приведены наиболее часто встречающиеся виды доходов и даты, на которые эти доходы считаются полученными физлицом.
В силу абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Следовательно, НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займу, удерживается при выплате работнику заработной платы. На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В рассматриваемом случае даты получения доходов в виде оплаты труда и материальной выгоды, а также даты удержания и перечисления НДФЛ с указанных доходов совпадают. Следовательно, учитывая разъяснения ФНС России, в данном случае в отношении доходов в виде оплаты труда и материальной выгоды заполняется один общий блок строк 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ. В нашем примере разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется следующим образом: по строке 100 "Дата фактического получения дохода" - 30.11.2016; по строке 110 "Дата удержания налога" - 05.12.2016; по строке 120 "Срок перечисления налога" - 06.12.2016; по строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" – 43680,36 руб. (40000 руб.+3561,64 руб.); по строке 140 "Сумма удержанного налога" – 6447 руб. (5200 руб. + 1247руб.).
|
|||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||
|
|
|