Главная\Наши консультации\Порядок заполнения 6-НДФЛ при выдаче займа сотруднику

Порядок заполнения 6-НДФЛ при выдаче займа сотруднику

Порядок заполнения 6-НДФЛ

при выдаче займа сотруднику организации

Если организация выдала заем физическому лицу и ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, она является налоговым агентом по доходу в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование займом (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Соответственно, организация обязана начислить НДФЛ с материальной выгоды, удержать его из дохода заемщика и перечислить в бюджет. Исключение сделано только для случаев, когда физическому лицу выдан целевой заем на приобретение или строительство жилья.

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).

Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Формула для расчета материальной выгоды от экономии на процентах для целей НДФЛ при займе в рублях выглядит следующим образом:

где

МВ - материальная выгода (руб.);

СЗ - сумма займа (руб.);

- ставка рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца (в процентах годовых);

- годовая процентная ставка по договору (при беспроцентном займе равна "0") (в процентах годовых);

- количество календарных дней в периоде начисления процентов;

- количество дней в календарном году (365 или 366)

Исчисленная сумма налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом должна быть удержана из первой следующей денежной выплаты физическому лицу (п. 4 ст. 226 НК РФ). Организация-работодатель может это сделать при выплате заработной платы: удержание начисленной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды будет производиться налоговым агентом при фактической выплате заработной платы, но в размере, не превышающем 50% суммы выплаты.

Если по договору займа сумма займа погашается частично путем удержания из зарплаты, частично возвращаются в кассу предприятия, то делаются проводки:

Дата	Описание операции	Дебет	Кредит	Сумма
01.11.2016	Выданы из кассы, перечислены работнику денежные средства по договору займа	73, субсчет "Предоставленные займы"	51, 50	700000
14.11.2016	Возврат в кассу предприятия	50	73, субсчет "Предоставленные займы"	50000
30.11.2016	Начислена зарплата	26	70	40000
30.11.2016	Начислен и удержан НДФЛ	70	68.1	5200
30.11.2016	Удержано из зарплаты	70	73, субсчет "Предоставленные займы"	32000
30.11.2016	Начислен и удержан НДФЛ с материальной выгоды	70	68.1	1247
05.12.2016	Перечислена зарплата на карточку сотруднику	70	51	1553

Материальная выгода считается на дату частичного возврата займа в кассу и на конец каждого месяца

Материальная выгода с 1 по 14 ноября

МВ1= 700000 х 10% х 2/3 :365 х 13 = 1662,1руб.

Материальная выгода с 15 по 30 ноября

МВ1= 650000 х 10% х 2/3 :365 х 16 = 1899,54 руб.

Итого материальная выгода за ноябрь 3561,64 руб.

НДФЛ с материальной выгоды

3561,64 руб. х35% = 1247 руб.

Порядок заполнения 6-НДФЛ

Раздел 1

Доход в виде заработной платы облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая ставка в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется отдельно по каждой ставке налога (п. 3.1 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме"(далее - Порядок).

Раздел 2

В Письме ФНС России от 27.04.2016 N БС-4-11/7663 указано, что строки 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются без разбивки по налоговым ставкам, примененным к фактически полученным физическими лицами доходам.

В Письмах ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@ разъясняется, что строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса РФ, строка 110 "Дата удержания налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, строка 120 "Срок перечисления налога" разд. 2 заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Согласно п. 4.2 Порядка если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

В таблице приведены наиболее часто встречающиеся виды доходов и даты, на которые эти доходы считаются полученными физлицом.

Вид дохода	День, когда физлицо получило доход
Зарплата	Последний день месяца, за который она начислена (Пункт 2 ст. 223 НК РФ ). Даже если последний день выпадает на выходной/праздничный день, дата получения дохода на рабочий день не переносится.
Все увольнительные выплаты	Последний день работы, за который работнику был начислен доход ((Пункт 2 ст. 223 НК РФ ), так как, когда работник увольняется, в последний день работы с ним производится окончательный расчет и ему выплачиваются все причитающиеся суммы, в частности зарплата за отработанное время, компенсация за неиспользованный отпуск (Статьи 84.1, 140 ТК РФ )
Другие денежные доходы: больничные, отпускные, материальная помощь, разовые премии (к юбилею сотрудника, к Новому году, ко дню рождения фирмы)	День их выплаты работникам (выдачи из кассы, перечисления на банковский счет) (Подпункт 1 п. 1 ст. 223 НК РФ ).
Доходы в натуральной форме, в частности подарки, призы, выигрыши	День их передачи физлицам (Подпункт 2 п. 1 ст. 223 НК РФ )
Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств	Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (в том числе и беспроцентный) (Подпункт 7 п. 1 ст. 223 НК РФ
Сверхнормативные суточные (свыше 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ либо свыше 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей) (Пункт 3 ст. 217 НК РФ )	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировке (Подпункт 6 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.01.2016 N 03-04-06/2002)

В силу абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Следовательно, НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по займу, удерживается при выплате работнику заработной платы.

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В рассматриваемом случае даты получения доходов в виде оплаты труда и материальной выгоды, а также даты удержания и перечисления НДФЛ с указанных доходов совпадают.

Следовательно, учитывая разъяснения ФНС России, в данном случае в отношении доходов в виде оплаты труда и материальной выгоды заполняется один общий блок строк 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ.

В нашем примере разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется следующим образом:

по строке 100 "Дата фактического получения дохода" - 30.11.2016;

по строке 110 "Дата удержания налога" - 05.12.2016;

по строке 120 "Срок перечисления налога" - 06.12.2016;

по строке 130 "Сумма фактически полученного дохода" – 43680,36 руб. (40000 руб.+3561,64 руб.);

по строке 140 "Сумма удержанного налога" – 6447 руб. (5200 руб. + 1247руб.).